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国家税务总局解读税收协定中的"受益所有人"

作者:admin       时间:2018-11-09 14:22       来源:未知       浏览:

关于《国家税务总局关于税收协议中获益所有人有关问题的布告》的解读 一、布告出台布景 为规范税收协议股息、利息、特许权使用费条款中获益所有人概念的使用,税务总局先后下发《国家税务总局关于怎么了解和确定税收协议中获益所有人的告诉》(国税函〔〕号,以下简称谓文件)、《国家税务总局关于确定税收协议中获益所有人的布告》(国家税务总局布告年第号,以下简称谓布告)等文件,清晰获益所有人的条件和断定规范,在防备协议乱用中发挥了重要作用,可是也遇到了一些问题。 为加强税收协议履行工作,进一步完善获益所有人规矩,税务总局发布了《国家税务总局关于税收协议中获益所有人有关问题的布告》(以下简称布告)。布告一方面旨在答应没有乱用协议意图和效果的案子得以享用税收协议待遇,并进步其享用税收协议待遇确实定性,削减征纳两边本钱,进一步优化营商环境;另一方面学习税基腐蚀与赢利搬运(BEPS)第六项行动方案(防止税收协议待遇的不妥颁发)效果,进步获益所有人断定规范的刚性,对乱用协议危险较高的组织进行愈加有用的防备。布告对号文件和号布告部分规矩进行了修订,一起接连了号文件和号布告的部分规矩。 二、布告首要内容 缔约对方居民需求享用税收协议待遇的,依照《国家税务总局关于发布〈非居民交税人享用税收协议待遇办理办法〉的布告》(国家税务总局布告年第号,以下简称谓布告)规矩报送材料并承受税务机关后续办理,不再需求事条件交请求,但为便于表述和了解,布告仍将需求享用税收协议待遇的缔约对方居民简称为请求人。 (一)扩展号布告规矩的安全港规模 号布告第三条规矩满意必定条件时,不再依据获益所有人判别要素进行归纳剖析,直接确定请求人具有获益所有人身份,即对获益所有人身份确实定设置了安全港。一般以为,当请求人或许持有请求人%股份的人是缔约对方政府、缔约对方居民且在缔约对方上市的公司或缔约对方居民个人时,与居民国(区域)有较强联络,一般也没有乱用协议的危险,因而布告第四条放宽了安全港要求的条件,扩展了安全港的规模。 关于契合安全港的景象,为便于了解,举例如下: 示例出资架构(见附件,下同),香港居民A出资内地居民并获得股息时,其为香港政府或许在香港上市的公司或许香港居民个人,可直接断定香港居民A具有获益所有人身份。需求留意的是,依据内地与香港税收组织第十条(股息)规矩,假如香港居民A是在香港上市的公司且持有请求人%以上股份,能够享用%的优惠税率待遇;假如香港居民A是香港居民个人,为内地与香港税收组织第十条(股息)规矩的其他状况,能够享用%的优惠税率待遇。 示例出资架构,香港居民B出资内地居民并获得股息时,香港居民A经过香港居民C直接持有香港居民B%股份,假如香港居民A为香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民个人,可直接断定香港居民B具有获益所有人身份。 示例出资架构,香港居民D出资内地居民并获得股息,直接持有香港居民D%股份的人为香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民个人,可直接断定香港居民D具有获益所有人身份。 (二)关于不契合获益所有人条件但契合必定条件的请求人给予享用税收协议待遇的时机 依据号文件和号布告规矩,假如请求人不契合获益所有人条件,也不契合安全港的条件,其从我国获得的所得就不能享用税收协议待遇。 布告第三条规矩,请求人获得的所得为股息时,请求人虽不契合获益所有人条件,但契合本条规矩的,应以为请求人具有获益所有人身份。布告第三条第一款规矩了两种景象。布告第三条第一款第(一)项规矩的景象下,也即当契合获益所有人条件的人为请求人所属居民国(区域)居民时,对直接持有股份景象下的中间层无要求;布告第三条第一款第(二)项规矩的景象下,也即当契合获益所有人条件的人不为请求人所属居民国(区域)居民时,该人和直接持有股份景象下的中间层应为契合条件的人。 与布告第四条规矩的安全港规矩不同的是,此条规矩的景象不能直接断定请求人为获益所有人,应依据布告第二条所列要素对直接或直接持有请求人%股份的人是否具有获益所有人身份进行归纳剖析。 关于契合此条规矩的景象,为便于了解,举例如下: 示例出资架构,为本条第一款第(一)项规矩的景象,香港居民E出资内地居民并获得股息,香港居民F直接持有香港居民E%的股份,尽管香港居民E不契合获益所有人条件,可是,假如香港居民F契合获益所有人条件,应以为香港居民E具有获益所有人身份; 示例出资架构,为本条第一款第(一)项规矩的景象,香港居民E出资内地居民并获得股息,香港居民F经过在BVI注册建立的公司(不管该公司是否为香港居民)直接持有香港居民E%的股份,尽管香港居民E不契合获益所有人条件,可是,假如香港居民F契合获益所有人条件,应以为香港居民E具有获益所有人身份; 示例出资架构,为本条第一款第(二)项规矩的景象,香港居民G出资内地居民并获得股息,新加坡居民I经过新加坡居民H直接持有香港居民G%的股份,尽管香港居民G不契合获益所有人条件,可是,假如新加坡居民I契合获益所有人条件,而且新加坡居民I和新加坡居民H从我国获得的所得为股息时,依据我国与新加坡签署的税收协议可享用的税收协议待遇均和香港居民G可享用的税收协议待遇相同,应以为香港居民G具有获益所有人身份,香港居民G可依据内地与香港签署的税收组织享用税收协议待遇。 (三)对布告第三条、第四条中的持股份额规矩时刻规范 为防止人为谋划获得股息的时点到达布告第三条、第四条要求的持股份额,布告第五条清晰布告第三条、第四条要求的持股份额应当在获得股息前接连个月以内任何时候均到达规矩份额。 (四)修正号文件规矩的获益所有人身份断定的晦气要素 号文件第二条列举了获益所有人身份断定的七项晦气要素,布告对其间两项做了修正,并删去了两项要素: .修正号文件第二条第一项晦气要素 布告第二条将号文件第二条第一项晦气要素修正为:请求人有职责在收到所得的个月内将所得的%以上支交给第三国(区域)居民,有职责包含约好职责和虽未约好职责但已构成付出实际的景象。 实践中有的事例,从表面上看,请求人从我国收到股息所得后,每年向母公司分配的股息均未超越当年从我国收到股息所得的%,且分配时未发作现金流,而是被母公司用来归还向请求人的相关借款。经进一步检查请求人银行对账单、银行付出流水、财政报表等信息,发现其在从我国收到每笔股息所得的一个月内即经过相关借款的名义将该笔所得的%以上支交给母公司,构成了该条所述在收到所得的个月内将所得的%以上支交给第三国(区域)居民的付出实际。对相关借款协议等材料具体检查,发现该协议仅约好一个借款额度,并约好在请求人现金流答应并经请求人赞同的状况下,随时向母公司发放借款;未约好还款期限,母公司可在恣意时刻归还悉数或部分借款;借款利率仅.%,低于请求人地点国的银行同期借款利率,上述实际对断定其获益所有人身份十分晦气。 在另一个事例中,请求人获得的每笔股息所得均转增已出资项意图本钱,或许用于出资在我国境内的新项目,不归于在收到所得的个月内将所得的%以上支交给第三国(区域)居民的景象。 .修正号文件第二条第二项晦气要素,并删去号文件第二条第三、四项晦气要素 布告第二条将号文件第二条第二项晦气要素修正为: 请求人从事的经营活动不构成实质性经营活动。实质性经营活动包含具有实质性的制作、经销、办理等活动。请求人从事的经营活动是否具有实质性应依据其实践实行的功用及承当的危险进行断定。 请求人从事的具有实质性的出资控股办理活动,能够构成实质性经营活动;请求人从事不构成实质性经营活动的出资控股办理活动,一起从事其他经营活动的,假如其他经营活动不行明显,不构成实质性经营活动。 剖析请求人是否从实际质性经营活动时,一般还应当重视:请求人是否具有与其实行的功用相匹配的财物和人员装备;关于所得或所得据以发作的产业或权力,请求人是否承当相应危险,等等。因为号文件第二条第三、四项晦气要素需求剖析的内容与此相似,故予以删去。 为便于了解本条规矩,以下所举事例的条件均为:依照我国与A国、B国的税收协议,A国居民可享用的股息优惠税率为%,B国居民可享用的股息优惠税率为%。 怎么判别出资控股办理活动是否构成实质性经营活动 布告清晰:请求人从事的具有实质性的出资控股办理活动,能够构成实质性经营活动。出资控股办理活动作为办理活动的一种,能够构成实质性经营活动,但需求契合必定条件,即实践实行的功用及承当的危险足以证明其活动具有实质性。一般来说,请求人需求从事出资前期研讨、评价剖析、出资决策、出资实施以及出资后续办理等活动。 以下事例中B国公司宣称的出资控股办理活动不具有实质性:A国公司经过建立在B国的子公司出资我国,B国公司拟就其从我国获得的股息所得享用税收协议待遇。B国公司宣称其从事出资控股办理活动并有名雇员,但经核实,B国公司并未展开职业研讨、市场剖析等,未实行出资控股办理等功用,其宣称的名雇员实践与A国公司签订合同并实行A国公司的功用;其收到的股息暂无出资方案,在账户中搁置;我国公司的外方董事不是由其直接股东B国公司派出而是由A国公司直接派出;我国公司的规章称该公司的招聘、训练、融资、财政等职责由B国公司承当,但B国公司并无承当上述职责的人员,经核实上述职责实践为A国公司在北京的办事处承当;B国公司对我国公司和从我国公司获得的股息不承当相应危险。该事例中B国公司虽宣称从事出资控股办理活动,但实践实行的功用及承当的危险有限,不足以证明其活动具有实质性。 以下事例中B国公司承当的区域总部功用具有必定实质性:A国公司在B国建立公司作为亚洲区域总部,B国公司除出资我国外,还出资日本、韩国、新加坡、越南等十余个国家近家公司。尽管我国境内的市场调研、职业研讨等部分功用由设在我国的出资公司承当,但评价剖析、出资决策以及亚洲区域内各公司之间的资金统筹分配等功用由B国公司承当,应以为B国公司承当的区域总部功用具有必定实质性。假如相关功用表面上由B国公司承当,但B国公司仅有名职工,不足以承当相关功用,实践由A国公司承当或A国公司团队供给支撑,应以为B国公司从事的活动不具有实质性。 以下事例中B国公司承当的融资功用具有必定实质性:A国公司方案出资我国,但自有资金仅有所需资金的%,故挑选在金融业较为兴旺、本钱较为足够、融资较为便当的B国建立公司作为融资渠道,从契合布告第四条所列安全港条件的B国的非相关公司征集完结所需资金的%后,由B国公司出资我国并获得股息。该事例中B国公司作为融资渠道,实行了必定功用,承当了必定危险,而且所需资金的%从B国融入,与B国有必定联络,应以为B国公司承当的融资功用具有必定实质性。 怎么判别其他经营活动是否构成实质性经营活动 布告清晰:请求人从事不构成实质性经营活动的出资控股办理活动,一起从事其他经营活动的,假如其他经营活动不行明显,不构成实质性经营活动。 以下事例中的其他经营活动不行明显,不构成实质性经营活动:A国公司自世纪时代以来连续在我国直接出资建立十余家子公司并直接获得股息。年,A国公司在B国建立子公司,并进行集团内重组,由B国公司控股内地各子公司并获得股息。B国公司从事的出资控股办理活动不构成实质性经营活动,一起向集团内其他公司供给收买效劳并收取效劳费,或许从集团外其他公司收买然后销售给集团内公司并赚取进销差价。可是,经核实,相关收买活动之前由A国公司建立在我国某省的子公司从事,年集团将相关收买活动调整为由B国公司从事,B国公司无法证明做此调整的商业必要性,而且B国公司从事的收买等其他经营活动获得的所得占其悉数所得(含从我国境内获得的悉数所得)的份额仅为%。上述事例能够以为请求人从事的其他经营活动不行明显,不构成实质性经营活动。 .归纳剖析后能够以为请求人具有获益所有人身份的事例 A国公司想要在亚洲进职事务扩张,考虑B国法律制度、地域、言语、税制等方面的优势,在B国建立区域性出资控股公司。B国公司有超越个职工,公司的首要功用是挑选和收买IT范畴的企业,职业研讨、区域市场调研、出资项目评价、出资危险剖析、被出资目标的挑选、出资决策及出资后续办理等功用均由B国公司自己的团队而非A国公司实行。B国公司对收买的子公司行使活跃的办理功用,不向A国公司分配赢利,而是挑选将赢利再出资于收买活动以及对已收买公司的事务扩展。B国公司出资控股的子公司有%在我国,%在我国周边国家。经对该事例归纳剖析后,倾向于以为B国公司具有获益所有人身份。 (五)清晰不归于代为收取所得的景象 号布告第四条规矩:署理人代为收取所得的,不管署理人是否归于缔约对方居民,都不该据此影响对请求人获益所有人身份确实定。实践中有一些事例,请求人为股东依据持有股份从子公司获得股息,或许为债务人依据持有债务从债务人获得利息,或许为特许权颁发人依据颁发特许权从特许权使用人获得特许权使用费,但自称代其他人收取所得,布告第六条清晰以上景象不归于代为收取所得。 号布告第四条规矩:署理人应向税务机关声明其自身不具有获益所有人身份。因为号布告已要求请求人填写是否经过署理人获得该项所得以及署理的相关信息,为防止重复报送,布告撤销报送该声明。 (六)清晰应当供给证明获益所有人身份的材料 布告第八条清晰证明获益所有人身份的材料归于号布告第七条第五项规矩的其他税收规范性文件规矩的证明材料,相关证明材料应依照号布告第七条的规矩报送。 号布告第七条要求的税收居民身份证明为税务主管当局在交税申报或扣缴申报前一个公历年度开端今后出具的税收居民身份证明。实际中有事例发现,交税人供给的税收居民身份证明开具的时刻尽管契合规矩,但证明的是以前年度的税收居民身份;还有一些事例,交税人以前年度未享用税收协议待遇,现弥补享用税收协议待遇并请求退税,供给的税收居民身份证明仅能证明弥补享用税收协议待遇地点年度的税收居民身份。为清晰上述问题,在号布告要求开具时刻的基础上,布告第八条对税收居民身份证明添加新的要求,即要求税收居民身份证明应能证明获得所得的当年度或上一年度的税收居民身份。 假如请求人依据布告第三条、第四条规矩具有获益所有人身份,因需求依据直接或直接持有请求人%股份的人和中间层的税收居民身份证明来判别其是否为请求人所属居民国(区域)居民或许为契合条件的人,因而布告第八条规矩应当供给税收居民身份证明的景象。 (七)清晰需报省税务机关的案子

布告第九条清晰,在主管税务机关后续办理中,请求人发现其不具有获益所有人身份而自行补缴税款的,主管税务机关应将相关案子层报省税务机关存案;主管税务机关以为应该否定请求人的获益所有人身份的,应报经省税务机关赞同后履行。 (八)清晰适用一般反避税相关规矩的景象 布告第十条清晰,请求人虽具有获益所有人身份,但主管税务机关发现需求适用税收协议首要意图测验条款或国内税收法律规矩的一般反避税规矩的,适用一般反避税相关规矩。 三、布告实施日期及废止文件 布告适用于年月日及今后发作交税职责或扣缴职责需求享用税收协议待遇的事项。布告全面完善了获益所有人规矩,为便于交税人和税务机关了解和履行,将号文件、号布告和此次修正内容整合成为一个布告,一起全文废止号文件和号布告。布告实施后,《国家税务总局关于托付出资状况下确定获益所有人问题的布告》(国家税务总局布告年第号)中有关号文件和号布告的规矩依照本布告履行。

附件:出资架构示例图

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