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[专业提升]现代企业全面预算管理

作者:admin       时间:2018-10-12 10:10       来源:未知       浏览:

全面预算管理已成为现代管理会计发展的一个重要方面,已逐渐演化成为企业治理的一项重要制度安排和途径,对建立现代企业制度、提高管理水平、增强市场竞争力有着十分重要的意义。成功的现代企业大多采用全面预算管理的内部机制,如何认识和理解全面预算管理呢? 一、预算和全面预算管理的概念 预算是一种系统的方法,用来分配企业的财务、实物及人力等资源,以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度,有助于控制开支,并预测企业的现金流量与利润。 全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标。是企业全过程,全方位及全员参与的预算管理。全过程,指的是公司在组织各项经营活动的事前、事中和事必须纳入到预算管理;全方位,指的是公司一切生产经营活动必须全部纳入到预算管理;全员,指的是公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间(一般不超过一年或一个经营周期)的全部生产、经营活动的财务计划,它以实现企业的目标利润为目的,以销售预测为起点,进而对生产、成本及现金收支等进行预测,并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表,反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统,是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自上世纪年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后,很快就在大型企业获得了广泛推广。从最初的计划、协调,发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具,全面预算管理在企业管理控制中日益发挥核心作用。正如著名管理学家戴维ll奥利所说,全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 二、全面预算管理的流程 从过程上看,全面预算管理大概包括提出预算目标、预算编制、预算的执行和控制、预算分析、预算调整和预算考核等环节。 提出预算目标:根据年度经营目标来制定预算目标,在企业战略目标框架下,确定企业发展年度经营目标,进而设定企业整体的全面预算目标,并分解、明晰各级部门的年度及月度预算目标。 .预算编制:在全面预算体系下进行预算编制工作,对于不同预算项目,采用不同的编制方法。围绕目标进行资源配置,根据设定的目标以及详细的工作计划预测完成这些目标、计划所需的资源(市场、设备、员工、资金等)、成本、投资,编制年度预算。 预算的执行和控制:按照全面预算方案确定的预算指标额度指导进行业务活动,客观准确及时地记录各责任部门发生的运营业务活动及消费的资源,并将目标完成情况及时汇报给相应的管理层。 预算分析:即对目标的完成情况进行跟踪分析,并对预算执行中出现的问题,及时提出分析报告。 预算调整:全面预算方案是公司年度经营的重要依据,当内外部环境发生重大变化,或公司战略决策发生重大调整时,才能考虑进行预算修正。全面预算调整分为一般性调整和重大调整两类。 预算考核:全面预算管理中承上启下的关键环节,在预算控制中发挥着重要作用,是对执行者实行的一种有效激励和约束形式。 三、全面预算管理的内容 随着企业管理的发展,市场上已经形成了一套较为完整的预算体系。我们从不同的维度对全面预算管理进行划分。首先,根据预算内容上的差异,主要分为指标预算、业务预算、资本预算和财务预算。 指标预算:将年度经营目标具体化成可度量、可实现的阶段性目标,从而分解成核心指标、辅助指标、修正指标和否决指标等预算指标,进而对不同预算指标找出相关驱动因素的预算。 业务预算,又称经营预算,业务预算是指以公司经营预算目标为基础,为供、产、销及管理活动所编制的,与企业日常业务直接相关的预算,包括销售预算、生产预算、采购预算、成本费用预算、期间费用预算等,它主要反映了企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等实质性活动的预算。 资本预算又称建设性预算或投资预算,是复式预算的组成部分。是企业购置固定资产、无形资产等长期资产或者进行长期对外投资等资本支出的预算。它的主要特点是资金量大、周期长、风险大和实效性强,主要反映了项目资金来源与运用的预算。 财务预算是反映企业预算内预计的现金收支、经营成果和期末财务状况的预算的总称,它包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。它既能反映某一方面财务活动的预算(如:现金预算),也能反映财务活动总体情况(如:预计资产负债表等)。 其次,从企业预算实施的周期上看,企业的全面预算可分为年度预算、滚动预算、战略预算和情景预算。 年度预算:以货币和数据的形式对年度内的资金运动进行事前预测、事中控制、事后监督考核的管理活动,主要以价值量指标反映企业各项业务预算、资本预算和财务预算的结果。 滚动预算:是将预算期始终保持一个固定期间、连续进行预算编制的方法。其预算期为一年为固定长度,每过去一个月或季度,便补充下个月或季度。滚动预算的依据是生产经营活动是永续不断的,作为控制的依据的预算应与其相符。 战略预算:是以战略目标为编制起点,针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源的预算。战略预算是通过经营预算来实现,并在经营预算中设置相应战略目标,以实现企业长期目标。战略预算依据平衡记分卡确定的战略行动方案(措施)以作业为基础编制。 情景模拟:在预算体系中设置不同的数据参数或内容,对不同的环境进行模拟,选择相关的参数,从而实现最终预算的编制。 四、全面预算管理体系的构成 作为一种科学的企业管理手段,全面预算管理是围绕企业预算而展开的一系列动态活动,是个动态的过程。因此,要想使全面预算管理顺利实施,必须对全面预算的体系及实施流程有一个清楚的认识。 具体来讲,全面预算管理体系是一个多层次,纵横交错的体系。 预算体系的第一层是信息系统的支持,它是整个预算体系的基础,用以说明企业预算管理必须在统一的信息系统平台上运行。 预算管理流程和操作规范位于体系的第二层。它是预算的前馈控制内容,是预算过程控制机制作用发挥的资源性支持系统。 预算管理具体流程位于体系的第三层。它是预算管理的主体,包括预算目标的确定和分解、预算编制、预算执行和控制、预算分析、预算调整、预算考核评价等内容。 预算管理组织机构位于体系的最上层。为确保预算管理工作的有效开展,企业一般需要设立预算管理委员会或类似机构。该机构人员由企业相关领导及财务、人力资源、生产、经营等各部门主要负责人组成。作为预算的最高权威机构,该机构应在法定代表人或董事会等机构的授权下,全面负责预算的组织、决策、分工和协调等工作。

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